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重大企业倒闭、重大技术进步、社会总体国家利益与商业机构私人特定利益之间的冲突、世界事件、——这就是为什么评估由于错误或欺诈导致的重大错报风险是每次审计的核心。

审计师未能发现因欺诈导致的重大错报的风险始终高于未能发现因错误导致的重大错报的风险。其原因在于，欺诈者会使用专门为掩盖欺诈而设计的复杂且精心组织的方案。因此，隐藏的欺诈行为更难被发现，尤其是在存在共谋的情况下。

审计师发现欺诈的能力受到诸多因素的影响，例如欺诈者的经验、操纵的频率和程度、串 塞内加尔电话号码列表 通程度、涉案金额以及欺诈人员的资历。然而，尽管审计师或许能够识别潜在的欺诈机会，但却难以确定错报是由欺诈还是错误造成的。因此，ISA 240 警告称，尽管审计师可能怀疑或有时识别出存在欺诈的可能性，但他并不能就欺诈是否实际发生做出法律认定。

关于人们实施欺诈的动机，存在一套科学理论。该理论由美国犯罪学家唐纳德·克雷西（Donald Cressey）提出。克雷西在其奠基性著作中研究了欺诈者的特征以及促使这些欺诈行为发生的环境。克雷西的研究成果催生了世界闻名的“欺诈三角”理论。该理论指出了导致欺诈行为发生的三个因素：(a) 感知压力或诱因；(b) 机会；以及 (c) 合理化。在心理学中，合理化是一种心理防御机制，其表现为试图证明某人的任何行为都是唯一正确的，因此不会受到批评。一个人使用合理化手段恰恰是为了为自己的行为辩护，而这些行为往往被他人负面看待。因此，只有“合理化”这一要素关注的是潜在犯罪者，因为它考虑了犯罪者的思维过程和为其行为辩护的能力。但合理化存在局限性：首先，它没有体现识别和利用欺诈机会所需的技能；其次，合理化不是一种容易观察到的性格特征。